INTRODUCCIÓN
Cabe hacer notar que en la mayoría de las empresas,
el costo principal es el costo de ventas. Es aquí en donde el contador de
costos juega un papel importante en la determinación de la utilidad,
contribuyendo a la elaboración de los estados antes mencionados, estableciendo
y manteniendo sistemas que provean información acerca del costo del producto
que puede aplicarse en el proceso de determinación de las utilidades. Además,
el costo de los artículos en almacén al final del periodo se registran en el
balance general. Como puede observarse, tanto en el estado de resultados, como
en el estado de situación financiera se refleja directamente el tipo de costeo
que se utiliza y en forma más indirecta afecta el capital neto de trabajo en el
estado de cambio en la posición financiera.
La
contabilidad de costos nos ofrece varias opciones entre los cuales podemos
citar: COSTEO DIRECTO
COSTEO ABSORBENTE
COSTEO RELEVANTE
Desde el advenimiento de la industrialización y sus
variadas inversiones en equipo y otras áreas, sólo se conocían dos costos de
importancia: los de material y los de mano de obra directa, llamados costos primos,
que por su importancia eran los únicos que se inventariaban. Pero una vez que
las inversiones se ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgió el
concepto de costos indirectos de fabricación, con lo cual se hizo notable la
diferencia entre costos de producción fijos y variables. Hace poco tiempo los
contadores comenzaron a tomar en cuenta esta diferencia entre costos;
anteriormente sólo se pensaba en costos de producción y de no producción.
A
principios del siglo XX el método de costeo utilizado era el absorbente o
total. Este hecho se debía a que el tratamiento contable tradicional se
dedicaba a salvaguardar los activos utilizados, los cuales se controlaban a
través del estado de resultados, prestando poca atención a los problemas específicos
de información para la toma de decisiones administrativa: el método de costeo
absorbente era el mejor para los informes externos.
Sin embargo, al elevarse el nivel de complejidad de
las organizaciones, se hizo hincapié en la preparación de informes que
proveyeran y facilitarán la información para la toma de decisiones y la
planeación a largo plazo.
En
los años treinta surgió una alternativa al método de costeo por absorción, lo
cual lleva el nombre de costeo variable, impropiamente llamado costeo directo.
Por definición, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con
el producto, departamento o función; por lo tanto, si en los costos directos
del producto tenemos tanto costos fijos como variables, no es adecuado llamarle
costeo directo para expresar el espíritu del método sólo incluye los costos
variables en el costo del producto.
No se puede afirmar que el costeo variable sea mejor
que el absorbente. Cada uno de ellos tiene una misión especial que cumplir: el
costeo variable ayuda a la administración en su tarea; el costeo absorbente
informa a los usuarios externos; pero lo que es innegable es que alguno de
ellos está mal que los dos no puede ser correctos, que no puede haber dos
verdades.
ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIÓN
Materia
prima
+
Mano de obra
+ Costos indirectos
=
Costo de producción
Todo proceso de producción empieza y termina con un
orden terminado. A medida que el proceso productiva avanza, lo que fue materia
prima se aproxima más a ser un producto acabado. La contabilidad de costos en
empresas manufactureras se enfoca a la valuación de inventarios de productos en
proceso y de productos terminados.
MATERIA
PRIMA
El primero de los elementos de producción, también
denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos
terminados de otra industria que componen el producto. Este elemento del costo
se divide en dos: materia prima directa y materia prima indirecta.
La primera son elementos naturales o productos
terminados de otra industria utilizados en la elaboración de un producto que se
puede identificar fácilmente el mismo. En el caso del segundo son fácilmente
identificables
en el producto y tienen poca importancia en el
mismo. Por lo tanto cuando se hable del primer elemento del costo como materia
prima nos estamos refiriendo a la materia prima directa.
MANO DE OBRA
El
segundo elemento del costo de producción es la mano de obra.
Es el costo del tiempo que los trabajadores han
invertido en el proceso productivo en forma manual o mecánica y se utiliza para
fabricar los productos. Al igual que la materia prima se divide en: mano de
obra directa e indirecta.
La directa incluye todo el tiempo
del trabajo que directamente se aplica a la fabricación física del producto. La
indirecta al tiempo invertido en el proceso productivo pero que no se relaciona
directamente con los
productos sino que se ayuda.
COSTOS
INDIRECTOS
A diferencia de los dos anteriores no pueden ser
cuantificables en forma individual dentro de los productos debido a que
incluyen todos los costos que se realizan para obtener en operación planta
productiva.
Los
conceptos que integran los costos indirectos son: Materia prima indirecta
Mano de obra indirecta
Depreciaciones de fábrica
Amortizaciones de fábrica
Aplicaciones de activos diferidos fabriles pagados
por anticipado
Erogaciones fabriles: luz, renta,
calefacción, impuestos a la producción, etc. Los elementos del costo son:
Materia
prima directa Mano de obra directa Costos indirectos
Como herramienta útil para la comprensión de flujo
de unidades y sus costos se usan las llamadas cajas de acumulación de costos,
las cuales se basan en la siguiente formula:
SALDO
INICIAL + ENTRADAS − SALIDAS = SALDO FINAL
El
proceso productivo se inicia con la requisición de materia prima al almacén de
materiales. La materia caja de costos es la que explica el flujo de materiales
al almacén de materiales. La formula utilizada en las cajas de costos es:
Inventario
inicial de materiales
+
compras netas de materiales
− inventario final de materiales
=
materia prima utilizada en producción.
Es importante observar que esta formula la
representaría contablemente del movimiento del almacén de materia prima:
ALMACEN DE MATERIALES Saldo inicial Materiales
utilizados
+
Compras netas
Saldo
final.
El resultado de la formula corresponde al abono de
esta cuenta, pero hay que considerar que en México el mismo almacén es para
materiales directos e indirectos. Por lo que la formula queda:
Inventario Inicial de Materiales. Compras netas de
Materiales
−Inventario
Almacén de Materiales
+Final
de Materia Prima.
=
Materia Prima Utilizada.
−Materia Prima Indirecta.
=
Materia Prima directa utilizada.
El siguiente paso tiene lugar al final del
procesamiento o del periodo: restar el saldo del inventario final de productos
y procesos para obtener el costo de los artículos manufacturados o terminados
que representan las salidas del almacén de productos en proceso y cuya formula
es:
MP
directa utilizada
+
Mano de obra directa
+ Costos indirectos
=
Costo de producción
+ II de productos en proceso
=
Total de producción en proceso
− IF de productos en proceso
=
Producción terminada.
VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO VARIABLE
PLANEACION EN LAS UTILIDADES.
El sistema de costeo directo se concentra
principalmente en el margen de contribución, que es el exceso de ventas sobre
los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de ventas, el margen
de contribución se conoce como el índice marginal. El índice de contribución es
una cifra clave computada bajo el sistema de costeo directo, puesto que revela
el número de centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para
cubrir
los costos fijos y las utilidades, aspecto que tiene gran importancia para la
gerencia.
Suponiendo una capacidad fija para producir y
vender, las utilidades a cierto plazo aumentan o disminuyen como consecuencia
de las fluctuaciones de los costos variables, cambio de los precios de venta, y
cambios de volumen y de la mezcla de productos que se vende. Debido a que no
hacen distinción entre los costos fijos y los variables y a que no se hace un
informe de éstos por separado, el costeo de absorción y el estado de resultados
tradicional no dan demasiada importancia a este aspecto. Esto puede ilustrarse
suponiendo que la gerencia de una compañía recibió el estado de resultados que
se muestra en el anexo 12−4.
Supongamos
ahora que la gerencia afronta las siguientes opciones independientes:
la planta está operando a toda capacidad. Es posible
producir y vender 30 000 unidades adicionales del producto Y, pero sólo si se
reduce en 40 000 unidades la producción del artículo X.
El gerente de ventas estima que si el precio de X se
reduce 25 centavos podría aumentar 20% el número de unidades vendidas.
El plan de utilidades de la compañía para el
siguiente período incluye un pronóstico de ventas de 110 000 unidades de X y
205 000 unidades de Y. El gerente desea saber qué tendrán dichas ventas sobre
las utilidades.
El efecto sobre las utilidades de cada una de estas
posibilidades no puede determinarse sobre la base del estado de resultados del
anexo 12−2. Bajo el sistema de costeo directo, los mismos datos tomarían la
forma que muestra en el anexo 12−3.
ANEXO 12−2
Estado de Resultados bajo el costeo de sistemas de
costeo por absorción. LÍNEA DE PRODUCTO X LINEA DE PRODUCTO Y TOTAL Unidades
Vendidas 100,000 200,000
Precio
$ 5 $ 8
Ventas
$ 500,000 $ 1,600,000 $ 2,100,000
Menos
Costo de la ventas 300,000 1,200,000 1,500,000
Utilidad
Bruta $ 200,000 $ 400,000 600,000
Menos
Gastos de Venta
Y
administrativos (asignados
Sobre
la base de utilidades). 140,000 280,000 420,000
Utilidad
$ 60,000 $120,000 $ 180,000
EL efecto de cada una de estas posibilidades
alternativas puede calcularse rápidamente bajo un sistema de costeo directo,
tal como se muestra a continuación.
Contribución
adicional de Y (30,000 unidades A $4.80 cada uno $ 144,000
Menos
: Contribución reducida de X (40,000 unidades A $2.50 C/U) 100,000
Aumento
neto en las utilidades $ 44,000
2.−Ventas
(120,000 unidades A $4.75 C/U $ 570,000
Menos
Costos Variables (120,000 unidades A $2.50 C/U) 300,000
Nuevo
Margen de Contribución $ 270,000
Actual
Margen de Contribución 250,000
Aumento
del Margen de Contribución $ 20,000
3.−Margen
de Contribución :
X
(110 unidades A $2.50 C/U) $ 275,000
Y
(205 unidades A $4.80 C/U ) 984,000
Total
$1,259,000
Menos:
Costo Fijos 1,030,000
Utilidad
Proyectada $ 229,000
Utilidad
Actual 180,000
Aumento
de las Utilidades $ 49,000
En
el estado de Resultados preparado bajo el sistema de costeo directo no se
asignaron los costos fijos o del período a las 2 líneas de productos. Aunque
frecuentemente los costos del período se asignan a las líneas de productos y
secciones, el negocio incluso bajo el costeo directo, dichas asignaciones son
hasta cierto punto
arbitrarias y se convierten en centros de
controversia. Sin embargo, debe hacerse una distinción entre los costos fijos directos
e indirectos. Ciertos costos fijos, tales como depreciación de instalaciones
especiales, pueden identificarse directamente con las líneas de productos u
otros sectores de la empresa y debe cargarse a dichos renglones,
particularmente si se desea la información para la planeación de las utilidades
a largo plazo y para la toma de decisiones.
ANEXO
12−3
ESTADO DE RESULTADOS BAJO EL SISTEMA DE COSTEO
DIRECTO LINEA DE PRODUCTO X LINEA DE PRODUCTO Y TOTAL
Unidades
vendidas 100 000 200 000
Precio
$5 $8
Ventas
$500 000 $1 600 000 $2 100 000
Menos:
costos variables 250 000 640
000 890 000
Margen
de la contribución 250 000 960 000 1 210 000
Menos:
costos fijos 1 030 000
Utilidad
$180 000
CONTROL
DEL COSTO Y EVALUACIÓN DE LA ACTUACIÓN
El control de costos moderno utiliza costos estándar
y presupuestos flexibles. No existe ningún conflicto entre los costos estándar
y el sistema de costeo directo. En sistema de costo directo estándar excluiría
los costos del periodo de los costos estándar del producto. Con respecto a la
presupuestación flexible, la base de este instrumento de control esta en su
segregación cuidadosa de los costos fijos y variables. Esta es también la
esencia del sistema de costo directo.
El costeo directo tiende a ofrecer un mayor control
sobre los costos del periodo, cosa que no ocurre bajo el costeo de absorción.
En este sistema por diferentes métodos, los costos fijos de fabricación se
asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden
ciertos costos del periodo controlables y las áreas funcionales a los que se
aplican.
Bajo
el costeo directo, los costos del periodo se acumulan y se hacen informes por
separado, como una deducción del margen de contribución, más que mezclado con
los costos de las ventas y los inventarios. Aunque no se puede esperar que los
costos del periodo cambien en el corto plazo, muchos de ellos son programados o
presupuestados por adelantado, como por ejemplo, publicidad, investigación y
supervisión, por lo cual, son controlables por la administración,
El costeo directo también posee ventajas especificas
para la evaluación de la actuación de los sectores que generan ingresos en la
empresa. Al medir la actuación de tales sectores, los ingresos directamente
ganados y los costos directamente incurridos son los que deben considerarse en
forma prioritaria.
A fin de ilustrar lo anterior, supongamos que una
compañía fabrica varias líneas de productos en una sola planta. Durante los
tres años de los cuales se ha reunido información, han aumentado las ventas de
la línea de producto A, mientras que las ventas de las otras líneas de
productos han declinado notoriamente. Los costos
fijos de fabricación se asignan a las líneas de
productos sobre la base de valor de mano de obra directa y los gastos fijos de
venta y administrativos sobre la base de las ventas. La información relativa a
toda la compañía durante los tres años sucesivos aparece a continuación:
AÑO
1 AÑO2 AÑO3
Total
de ventas de la compañía $ 4,000,000 $3,200,000 $2,400,000
Mano
de obra directa total. 600,000 500,000 390,000
Costos
fijos totales de fabricación. 900,000 900,000 897,000
Gastos
de venta y administrativos
Fijos
totales. 800,000 800,000 792,000
Coeficiente fijo de costos de fabrica. 150% 180%
230% Coeficiente fijo de gastos de venta
Y
administrativos 20% 25% 33%
Bajo
el sistema de costeo por absorción, y basado en los coeficientes para los
costos indirectos de fabricación para los gastos de venta y administrativos en
los ingresos y costos directos de la línea de productos, un estado de
contabilidad para la línea de productos A aparecería tal como se muestra en el
anexo 12−4. A aparentemente, a pesar del aumento en las ventas, la rentabilidad
de la línea del producto A sea ha deteriorado.
Como
se indica en el anexo 12−5, un estado de rentabilidad para la línea del
producto A preparado bajo el sistema de costeo directo, revela una mejora
notable tanto del margen de contribución como del coeficiente de contribución,
debido a su aumento en las ventas a un índice de contribución más elevado.
Estas son los factores que los gerentes de producción consideran una mayor
discreción. Los costos fijos asignados son incurridos a la empresa
independientemente de las actividades de venta de las líneas de productos
individuales. Los primeros que se ilustran aquí
también se aplican a la evaluación de actuación para las divisiones, plantas,
distritos de ventas e incluso para los vendedores individuales.
TOMA
DE DESICIONES
El
sistema de costeo directo proporciona datos valiosos para la toma de decisiones
a corto plazo. En este tipo de decisiones, los costos del periodo no son
pertinentes. El costeo directo evita el uso de coeficientes de costos fijos que
tienden a crear impresiones de exactitud que generalmente no están
garantizadas. Las asignaciones
de costos y coeficiente de costos fijos se basan en
ciertos criterios que rara vez son lo suficientemente precisos como para poder
tomar una decisión. No se puede suponer que los costos fijos se aplican uniformemente
a todos los productos o líneas de productos. Algunos productos requisen más
supervisión o inspección en su proceso de fabricación que otros, lo cual rara
vez es revelado por el uso de coeficientes de costos fijos.
COSTOS HISTORICOS
Se caracterizan por tomar en cuenta los precios o
costos reales de los artículos, o sea efectivamente erogado de todos los
elementos que intervienen en la producción. A sí ha reconocido el Instituto
Mexicano de Contadores Públicos al señalar lo siguiente:
El registro de las cuentas de
inventarios por medio de los costos históricos, consiste en acumular los
elementos del costo incurridos para la adquisición o producción de artículos.
COSTO ABSORBENTE
FUNDAMENTOS
DEL COSTEO VARIABLE.
El costeo absorbente es el sistema de costeo más
usado para fines externos e incluso para tomar decisiones en la mayoría de las
empresas del país. Este método trata de incluir dentro del costo del producto
todos los costos de la función productiva, independientemente de su
comportamiento fijo o variable.
El argumento en que se basa dicha inclusión es que
para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de ambos. En síntesis,
los que proponen este método afirman que ambos tipos de costos contribuyeron
para la producción y por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los
ingresos deben cubrir los variables y los fijos, para reemplazar los activos en
el futuro.
Los
que proponen el método de costeo variable y los pioneros del mismo, Harris y Harrison,
afirman que los costos fijos de producción se relacionan con la capacidad
instalada y ésta, a su vez, está en función dentro de un periodo determinado,
pero jamás con el volumen de producción.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada
genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca,
permanecen constantes en un periodo determinado, por lo tanto, los costos fijos
de producción no están condicionados por el volumen de está, ya que no son
modificables por el nivel al cual se opera, de ahí que para costear bajo este
método se incluyan únicamente los costos variables, los costos fijos de
producción deben llevarse al periodo, es decir, enfrentarse a los ingresos del
año de que trate, lo que trae aparejado que no se asigne ninguna parte de ellos
al costo de las unidades producidas.
Se
puede afirmar que las diferencias entre ambos métodos son:
El sistema de costeo variable considera los costos
fijos de producción como costos del periodo, mientras que el costeo absorbente
los distribuye entre las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo variable sólo
contempla las variables, el costeo absorbente incluye ambos.
La
forma de presentar la información en el estado de resultados.
Bajo
el método de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un
periodo a otro con
aumentos
o disminuciones en los inventarios: se aumenta la utilidad incrementando los
inventarios finales y se reduce llevando a cabo la operación contraria. Esta
diferencia, según el método de costeo que utilicemos, puede dar origen a las
siguientes situaciones
La utilidad será mayor en el sistema de costeo
variable, si el volumen de ventas es mayor que el volumen de producción. En el
costeo absorbente, la producción y los inventarios de artículos terminados
disminuyen.
En costeo absorbente la utilidad sea mayor si el
volumen de ventas es menor que el volumen de producción. En costeo variable l a
producción y los inventarios de artículos terminados aumentan.
En ambos métodos tenemos utilidades iguales, cuando
el volumen de ventas coinciden con el volumen de producción.
El
costeo variable también puede verse como una aplicación del concepto de
análisis marginal utilizado por la contabilidad de costos en economía y
haciendo hincapié en el margen de contribución para cubrir los costos fijos y
generación de utilidades.
El
costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo costo −
volumen − utilidad:
Una perfecta división entre costos variables y
fijos. Linealidad en el comportamiento de los costos.
El
precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo
variable por unidad permanecen constantes.
En
síntesis, sus diferencias y similitudes son:
Ambos métodos difieren en el tratamiento que dan a
los costos que se incluyen en el inventario y en la clasificación y orden de
presentación en los mismos.
Ambos concuerdan en que los gastos de venta y
administración, variables y fijos, son costos del periodo y que los costos
variables de producción son costos de producto.
Los
que proponen ambos métodos coinciden en que el costeo variable es más adecuado
para uso interno, y el costeo absorbente para fines externos, utilizándoselo
también internamente, aunque con menor eficacia que al primero.
La
diferencia sustancial reside en cómo considerar a los costos fijos de
producción, si costos de productos o del periodo, lo que origina diferentes
valuaciones en los inventarios y por lo tanto en la utilidad. Veamos el
ejercicio.
A continuación presentamos un ejemplo numérico de
los tipos de costeo para diferentes niveles de actividad. Datos:
Volumen normal de producción.....................
30000 unidades Precio de venta.............................................. $
10.00 por unidad Costos variables estándar.............................. 3.00
por unidad
Costos
fijos...................................................... $ 60000 por
trimestre Por tanto se atribuyen....................................... 2.00
por unidad Costos estándar.................................................
5.00 por unidad Gastos de operación variables............................ 1.00
por unidad
Gastos
de operación fijos..................................... $10000 por trimestre
Nivel de actividad (miles de unidades) Trimestre 1 2
3 4
Ventas
20 20 40 50
Producción
30 40 40 20
Estados
de resultados (miles de pesos)
COSTEO ABSORBENTE TRIMESTRE 1 2 3 4
VENTAS
200 200 400 500
COSTO
DE VENTA 100 100 200 250
Utilida
bruta 100 100 200 250
Gastos
de operación
Fijos
y variables 30 30 50 60
Variación
de volumen 0 (20)a (20)a (20)a
Utilidad
neta 70 90 170 170
A=
variación favorable de 10 unidades a $2.00
B=
variación desfavorable de 10 unidades a $2.00
COSTEO
DIRECTO
Trimestre
1 2 3 4
Ventas
200 200 400 500
Costo
de ventas 60 60 120 150
Margen
de contribución
Bruto
140 140 280 350
Gastos
variables 20 20 40 50
Margen
de contribución
Neto
120 120 240 300
Gastos
fijos p. 60 60 60 60
Gastos
fijos op. 10 10 10 10
Utilidad
neta 50 50 170 230
Como
se puede observar, en los periodos de baja venta, trimestres 1 y 2, aparece una
mayor utilidad bajo costeo absorbentes, por lo contrario, en los periodos de
mayor venta (trimestre 3 y 4) aparece una menor utilidad bajo este sistema de
costeo.
Esto
ocurre debido a que una parte de los costos fijos de los trimestres 4 y 2 es
trasladadas a los trimestres 3 y
4.
Bajo
es costeo absorbente sólo $200 de los gastos indirectos de fabricación es
cargado al costo de ventas de los trimestres 1 y 2. Estos $ 100 están
constituidos por $ 60 de costos variables ($300x 20) y $ 40 de costos fijos
($2.00 x 20)
Por otro lado, bajo costeo
directo, un total de $120 es cargado a las ventas ($60 variables y $60 fijos).
La diferencia de utilidades en los trimestres 1 y 2 que son de $ 20 y $ 40,
respectivamente, reflejan las
diferentes cifras que los métodos asignan a los
inventarios finales.
La fórmula para calcular la diferencia en utilidades
bajo ambos sistemas de costeo es la siguiente: Inventario final X costo fijo
unitario
Trimestre
1 10 x 2 = 20
Trimestre
2 20 x 2 = 40
Trimestre
3 0 x 2 = 0
Trimestre
4 (30) x 2 = (60)
Cabe
hacer notar que bajo costeo absorbente, los trimestres 3 y 4 arrojan la misma
utilidad, debido a que bajo el costeo absorbente es igualmente rentable
producir que vender. En este caso, en el trimestre 3, se produjeron
10 unidades más a la capacidad normal de producción
y en el trimestre 4, se vendieron 10 más que en el trimestre 3.
Es obvio que los productos tienen que producirse
antes de venderse bajo el costeo absorbente, además, la asignación de costos
fijos de producción de inventario es una especie de recompensa a la producción.
Otro aspecto a analizar es la similitud entre los
trimestres 1 y 2 excepto en la producción, ya que la del trimestre 2 es más
alta del trimestre 1, como resultado, ya que la del trimestre 2 es más alta que
la del trimestre 2.
Bajo costeo directo, la utilidad está íntimamente
ligada a las ventas. Utilidad 1 = Utilidad 2
Utilidad
3 = Utilidad 4
Este ejemplo es altamente simplificado al no mostrar
inventarios iniciales y finales, sin embargo, el valor de los inventarios al
final del periodo es el siguiente bajo ambos sistemas de costeo:
Costeo
directo costeo absorbente
Trimestre 1..................... $ 50 ($5 x 10) $30
($3 x 10) Trimestre 2...................... $150 ($5 x 30) $90 ($3 x 30)
Trimestre 3....................... 0 0
Trimestre
4........................ 0 0
La utilidad bajo costeo es $60 mayor que la de
costeo absorbente la cantidad que refleja los gastos fijos inventariados.
COSTOS DEL PERIODO COMPARADOS CON LOS COSTOS DEL
PRODUCTO.
Bajo el sistema del costeo por absorción se hace una
distinción entre los costos del producto y los costos del periodo. Los costos
del producto son aquellos costos que pueden identificarse con y anexarse a los
productos fabricados.
Los costos del periodo son los que no pueden
asociarse con los productos y que se cancelan durante el periodo en el cual se
incurren
Los costos del periodo se definen de modo un tanto
diferente bajo el sistema de costeo directo, es decir, son los costos de
mantener un nivel dado de capacidad para producir y vender. Bajo el costeo
directo, los costos del periodo pueden considerarse como fijos, o costos que no
varían con los cambios de volumen durante un corto que son directamente
responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad
estipulada. Por lo general, los costos del producto son tanto variables como eliminables,
de aquí el uso alternativo de los términos costeo directo y costeo variable.
En la práctica, la segregación de los costos
específicos, en este sentido en las clasificaciones de los costos del periodo o
del producto, frecuentemente depende no sólo de las características básicas de
un costo sino también de la política administrativa y del uso que se piensa dar
a la información. Por ejemplo, si la política de una compañía es contraria al
despido de los trabajadores cuando declina la producción,
El costo de mano de obra directa podría considerarse
como un costo del periodo más que como un costo directo o variable.
COMPARACIÓN DEL COSTEO DIRECTO CON EL COSTEO
RELEVANTE.
La
definición del concepto activo es fundamental en cualquier decisión acerca de
qué es lo que constituye el valor de un inventario. La definición del Commítee
of Accounting Concepts and Standards de la American Accounting Association en
que los activos son agregados de servicios potenciales disponibles o beneficios
de operaciones esperadas
Maurice moonitz aseguran que los activos representan beneficios económicos
futuros esperados. El concepto de servicio potencial o beneficio futuro ha
jugado un papel muy importante en la controversia entabla alrededor del costeo
directo. David Green estableció el concepto de cost−obviation o evitación de
costos, como una base de medición de todos los activos, excepto de las partidas
financieras como efectivo y cuentas por cobrar. Green sugería como resultado de
su incurrencia en el pasado, indicando además que la incurrencia pasada de los
costos fijos de producción no implica su reincurrencia.
Si
decidiéramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los dos sistemas de
costeo que estamos analizando, podríamos concluir que es el costeo directo reúne
más requisitos que el absorbente. En primer lugar existe un beneficio futuro de
la incurrencia de los costos variables, ya que deberán incurrirse durante
periodos futuros y por lo tanto es un activo, si no es posible que disminuya,
ese costo es irrelevante y es un costo expirado.
Por
lo tanto, los costos variables son relevantes con relación a periodos futuros,
pero los costos fijos no.
En un segundo artículo publicado por Horngreen and
Sorter en 1962 decidieron incluir el concepto de costo de oportunidad dentro
del marco de Cost − Obviation indicando que las pérdidas de ingresos futuros
son costos que deben ser evitados, fundando de esta manera una teoría de costeo
relevante en la cual únicamente los costos que pueden evitarse, costos futuros
o pérdidas de los ingresos son relevantes y deben, por lo tanto
ser
cargados al inventario.
Según esta teoría, los costos de
producción fijos pueden ser relevantes y tienen ciertas condiciones: Cuando la
demanda futura puede exceder la capacidad de producción
Cuando
ventas futuras pueden perderse por obsolescencia de inventarios y
Cuando
se espera que los costos variables se incrementa en el futuro.
Un
problema práctico bajo este sistema de costeo es la dificultad a la que se
enfrenta el contador para determinar si un nivel de inventario dado actualmente
necesario para satisfacer necesidades futuras o si es excesivo.
Creemos importante señalar que si los inventarios
fueran vistos como necesarios en los niveles actuales con el fin de evitar
perder ventas futuras, el efecto del costeo relevante es equivalente al del
costeo absorbente ya que, tanto los fijos como variables son Relevantes.
Por lo expuesto en el párrafo anterior, podemos
concluir que puede ser difícil de aplicar el costeo relevante que el absorbente
o directo.
Existen
diferencias y similitudes entre los tres tipos de costeo, específicamente:
tanto
el costeo variable como el relevante aceptan el posible tratamiento de los
costos fijos como costos del periodo, más que como del producto. El costeo
variable propone este tratamiento bajo cualquier caso.
El costeo relevante es un costeo orientado hacia el
futuro que no se interesa en la expiración de costos fijos en un periodo del
tiempo, sino en sus beneficios futuros.
TECNICA DEL COSTEO DIRECTO
O como también pueden emplearse y se emplean,
alternativamente y en diferentes condiciones, los distintos métodos de
depreciación de activos fijos.
El costeo directo, en resumen , niega rotundamente
los principios en los que descansa la técnica del costeo absorbente, de la
misma manera que ésta ha negado sistemáticamente los de aquél. Es fallso,
también, que el costeo directo pueda ser recomendable en unos casos y no
recomendable en otros.
Si
se acepta la técnica del costeo directo, quiere decir que automáticamente se
rechazan los principios en que se funda el costeo absorbente y viceversa.
COSTOS PREDETERMINADOS
Son costos predeterminados aquellos que se calculan
antes de la elaboración del producto y en ocasiones durante la producción del
mismo. La diferencia de los costos históricos es que en estos se obtienen
después de haberse manufacturado el artículo.
Los
costos de producción predeterminados se dividen en: Costos de producción
estimados
Costos
de producción estándar
COSTOS ESTIMADOS
Los costos estimados fueron el primer paso para la
predeterminación del costo de producción y tuvieron por finalidad pronosticar
el material, la mano de obra y los gastos indirectos a invertirse en un
artículo
determinado.
El objetivo inicial
que se persiguió en la estimación del costo, fue el de tener una base para
cotizar precios de venta; posteriormente fue posible utilizar ese costo
estimado con fines contables, dando nacimiento al sistema de costos estimados.
La
característica especial de un sistema de costos estimados es que al hacerse la
comparación con los costos reales, aquellos deberán ajustarse a la realidad,
siendo posible lograr con el tiempo una predeterminación que se acerque más al
costo real.
De lo antes expuesto podemos calcular que los costos
estimados se basan en cálculos sobre experiencias adquiridas y en un
conocimiento amplio de la industria en cuestión, cálculos que de ninguna manera
tienen base técnica, siendo necesario hacer las correcciones para ajustarlo al
costo real. De cualquier manera sirven de orientación a la dirección de la
empresa para la fijación de sus precios de venta.
Las comparaciones entre los costos estimados y los
costos reales pueden hacerse de cualquiera de las formas siguientes:
Comparando es costo total estimado de un período
determinado, con el costo total incurrido en el mismo período.
Comparando los costos estimados por elementos:
materias primas, mano de obra y gastos, de un período determinado, con los
costos incurridos correspondientes.
Comparando
los costos estimados departamentales, con los costos reales departamentales
localizados en un período determinado. Esta comparación puede hacerse por
totales o por los elementos del costo.
Las comparaciones por cualquiera de las formas antes
descritas, tienen por objeto determinar las diferencias entre lo estimado y lo
real. , que en la técnica contable se denominan variaciones, a fin de hacer los
ajustes respectivos y las correcciones a las bases del costos estimado en caso
de que la diferencia lo amerite.
BASES PARA LA INCORPORACIÓN DE LOS COSTOS ESTIMADOS
A LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA
CALCULO DE LA HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
De acuerdo con la experiencia factible determinar
aproximadamente la cantidad y el valor de los materiales que se necesitan para
producir determinado tiempo cierta cantidad de unidades.
En relación con lo anterior, se calcula el costo de
la mano de obra a pagar en ese tiempo y por último en función del mismo tiempo o de
la cantidad de unidades a producir se calculan los gastos de producción.
Una vez encontrado el costo estimado para la
producción en cierto número de unidades, el costo estimado unitario se obtiene
por simple división.
CALCULO
DE LA PRODUCCIÓN TERMINADA A COSTO ESTIMADO
Una vez determinado el costo estimado unitario
tenemos la base para calcular la producción terminada del período, misma que se
encuentra analizada en el Diario de Producción Terminada produciendo dicho
registro un asiento.
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
PRODUCTOS EN PROCESO
Importe de la producción terminada y recibida en el
almacén según diario respectivo valorizada a costo estimado.
CALCULO DEL COSTO ESTIMADO DE LA PRODUCCIÓN VENDIDA
La operación se puede hacer: costeando la
facturación emitida o bien, complementando el registro de ventas con columnas
para asentar los costos de las mismas. En todo caso el asiento diario será:
COSTO
DE VENTAS ESTIMADO
ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
Importe del costo de ventas valorizado a costo estimado
VALORIZACIÓN DE LA PRODUCCIÓN EN PROCESO A COSTO
ESTIMADO
En el caso de producción por procesos, es necesario
convertir los artículos inconclusos a unidades equivalentes terminadas y
aplicar el costo estimado correspondiente.
Cuando la producción se hace a base de ordenes, se
aplicará el costo estimado a la fase de trabajo en que se encuentre la orden en
cuestión para el efecto, es necesario que la hoja de costo por unidad se
elabore siguiendo los pasos productivos de una orden.
De acuerdo con lo anterior, deberá calcularse la
producción equivalente o aplicarse proporcionalmente el costo estimado por
unidad según el sistema de costos por procesos o por órdenes.
DETERMINACIÓN DE LAS VARIACIONES Y SU ELIMINACIÓN
Las variaciones son fáciles de determinar abriendo
una cuenta de producción en proceso para cada elemento del costo y tendremos:
Producción en proceso: materiales Producción en
proceso: mano de obra Producción en proceso: gastos de producción
Estas cuentas son cargadas a costos reales y
acreditable a costos estimados, por lo tanto el saldo representará la variación
entre lo real y lo estimado.
Cuando en estas cuentas el saldo es de naturaleza
deudora indicará que los costos estimados fueron insuficientes, y si por el contrario,
si el saldo es acreedor indicará que los costos estimados fueron superiores a
los reales.
Las cuentas de producción en proceso son saldadas
por una cuenta de variaciones para cada elemento del costo.
Las
variaciones habidas entre los costos estimados y reales se pueden tratar como
sigue: Cancelarlas por costo de ventas
Cancelarlas por pérdidas y ganancias
Rectificar el cálculo estimado por medio de un
coeficiente rectificador, obteniéndose nueva hoja de costo
unitario para futuros períodos y
absorbiéndose las variaciones es cualquiera de las formas siguientes:
Corrigiendo las cuentas afectadas por el costo
estimado anterior: producción del periodo existente en almacén de terminados;
costo de venta de la misma producción vendida e inventario final en proceso.
Obteniendo la nueva hoja de costo estimado con base en el coeficiente
rectificador, corrigiendo solamente la producción en proceso en su inventario
final y cancelando el saldo de variaciones por cualquiera de las formas
señaladas en los incisos (a) y (b).
OBTENCIÓN DEL COEFICIENTE RECTIFICADOR
El
coeficiente rectificador muestra el porcentaje de error que hubo en exceso, o
de menos, sobre el costo estimado aplicado en relación con el costo real. La
base para obtener el coeficiente rectificador es la diferencia que resulta
entre los débitos y créditos de la cuenta de producción en proceso y que
representa la variación de los costos reales y los costos estimados.
La determinación del coeficiente
rectificador, puede obtenerse considerando las situaciones siguientes: Cuando
no hay inventarios iniciales en proceso:
Total
variación dividida por suma de créditos operados en la cuenta de Producción en
proceso. El cociente indica que por cada peso ($) estimado aplicado, el costo
real fue mayor o menor en el porcentaje obtenido, según la naturaleza de la
variación, deudora o acreedora.
Cuando existen inventarios iniciales en proceso la
obtención del coeficiente rectificador puede hacerse como sigue:
PROCEDIMIENTO
A (P.E.P.S.)
El valor del inventario inicial en proceso debe
corresponder a las primeras unidades que se terminen en el período productivo,
así por ejemplo: si hubiese al principio del mes 100 u. Al 50% de su acabado,
con costo de %200.00 en total, dicho valor debe corresponder a las primeras 50
u. Elaboradas que ingresen al almacén; por lo tanto el costo incurrido en el
mes debe corresponder a al producción iniciada en el mismo mes dando lugar a su
propio costo unitario que será base para valorizar las siguientes entradas al
almacén de artículos terminados.
PROCEDIMIENTO
B (Valores promedios)
En este procedimiento no se toma en cuenta el
inventario inicial ni la cantidad de unidades en proceso al iniciarse el
período, sólo nos preocupa las unidades terminadas y en proceso final del mes
adjudicando todo el costo total del mes (inventario inicial más costo
incurrido) a dicha producción convertida en unidades equivalentes. En este caso
estamos conjuntando el valor del inventario inicial más el costo del mes para
dar valor a la producción habida al final del mismo.
PROBLEMA DE COSTOS ESTIMADOS EN
EL SISTEMA DE PROCESOS EJERCICIOS
COSTOS ESTÁNDAR
El
costo estándar por su forma de cálculo representa un instrumento de medición de
eficiencia de la fábrica ya
que
está basado precisamente en la eficiencia de trabajo de la misma.
La eficiencia de la fábrica debe medirse en su
volumen de proporción normal, considerándose los medios de trabajo en que
dispone como son:
Tipo de equipo
Personal calificado
Todas las inversiones necesarias para poner en
movimiento están conjugación de elementos a fin de obtener el volumen de
producción son su punto normal, esto es, sin excesos. Dentro de ese calculo se
incluyen las pérdidas de tiempo necesarias o indispensables que deben sufrir
para la maquinaria en trabajo, como son: arreglos de la misma, suministro de
materiales y pérdidas normales en tiempo de los operarios para lunch y cambio
de ropa.
El sistema de Costos Estándar tuvo su origen a fines
de la primera década del presente siglo, como consecuencia del desarrollo del
maquinismo o sea el desplazamiento del esfuerzo humano por la maquinaria,
estudios que hizo entre otros el Ing. Federico Taylor.
En dicha época fue posible estandarizar las
operaciones y las unidades considerando dentro de estas últimas cantidades de
material y horas de trabajo. Posteriormente dichas unidades fueron
cuantificadas en valores, llegándose a lo que ahora denominamos costos estándar
y que por las bases de cálculo empleadas son considerandos como instrumentos de
medición de eficiencia, con lo cual queremos decir, que los costos estándar
indica lo que un artículo debe costar y que difiere del costo estimado que solo
es pronóstico que indica lo que un artículo puede costar. En razón de lo
anterior, los costos estándar deben ser base para ajustar los costos históricos
y por el contrario, los costos estimados deben ajustarse a los costos
históricos.
TIPOS
DE COSTOS ESTÁNDAR
Estándares circulares, corrientes o actuales;
Estándares fijos, básicos o de medida.
Son estándares circulantes aquellos que representan
lo que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes. Se considera por
lo general como un Costo Real que hay que llevar a los libros y a los estados
financieros.
Estos estándares deben revisarse con la frecuencia
que las necesidades lo ameriten, para que reflejen los cambios en los métodos
de producción y precios, pues de otra manera dejarían de ser costos
representativos en las circunstancias presentes.
Estándar
fijo o básico es aquel que sirve únicamente como punto de referencia o medida,
con el que puedan compararse los resultados reales y aunque posee algunas de as
características de los estándares circulantes se parecen más a la base que
sirve para calcular un índice de precio, pues el procedimiento a emplearse con
este tipo de estándares, cosiste en reducir los costos reales a porcentajes
relativos al costo estándar que se tome como base. Una característica
importante es que facilitan la exposición de los costos corrientes con relación
al costo estándar básico.
RELACIÓN
ENTRE ESTANDARES FIJOS Y CIRCULANTES
Cuando se aplican los estándares fijos es necesario
emplear también los circulantes aunque estos últimos pueden utilizarse sin los
primeros.
La razón de lo anterior es que el estándar básico
por sí mismo no representa lo que debiera ser el resultado en un período dado,
sino que sólo sirve cono base para medir los cambios y variaciones.
Por lo tanto cuando se emplea el sistema de costos
estándares fijos, hay que tener en cuenta las reglas siguientes:
Se determinan los estándares corrientes y se
expresan en porcentajes de las cifras estándares básicas correspondientes. Por
ejemplo: el estándar básico es 100% y el porcentaje correspondiente al estándar
actual es de 115% indica que este último está arriba del básico en un 15%
Después
comparar los costos reales (históricos) expresados en porcentajes del estándar
básico, con sus estándares corrientes, para hallar hasta que punto se ha
desviado el resultado real de lo que debiera haber sido y con el estándar
básico para conocer las tendencias de un periodo a otro; esta última
comparación no sería por supuesto posible, midiendo las variaciones con
respecto a un estándar básico variable.
Ejemplo:
Estándar básico 100% Estándar circulante 115% Costo
real (histórico) 145%
Analizando los porcentajes anteriores tenemos que el
costo histórico es superior al costo básico en un 45% (145−100).
Y el costo estándar actual es superior al básico en
un 15% (115−100) y que el costo histórico es superior al costo estándar actual
a 30 puntos que representan un aumento de 26% (115: 100::30:X).30:X).
OBJETIVOS
DE LOS COSTOS ESTÁNDAR CIRCULANTES
Son cálculos predeterminados que facilitan la
fijación de precios de venta
Son medidas de control de las operaciones y sirven
para conocer anticipadamente las posibles utilidades a lograrse en un
determinado volumen de ventas.
Ayudan a estandarizar los procedimientos productivos
De la comparación de los costos
reales, es posible determinar variaciones que indicarán deficiencias o
superaciones que al analizarse permitirán conocerse el origen de las mismas
Permiten conocer la capacidad ociosa de su valor
Tienden a facilitar la labor contable y reducen su
costo de operativo
Permiten información oportuna
Facilitan la elaboración de presupuestos
PROCESO
PARA LA DETERMINACION DEL COSTO ESTANDAR
En la elaboración de los costos estándar se requiere
el conocimiento de una serie de datos formulados por varios profesionales como
son: ingenieros industriales expertos en tiempos y movimientos, economistas,
contadores públicos, etc. Que permitan fijar el estándar en todos los aspectos
entre ello.
Estandarización de los productos Estandarización de
las rutinas de producción Estandarización de las rutinas de operación en los
aspectos: Manejo de materiales
Manejo de equipo y herramientas
Manejo de productos elaborados
Formulación de instructivos de trabajo
Por lo tanto la implantación de costos estándar en
la acepción rigorista del término, requiere una serie de trabajos previos, que
posean empresas pueden sufragar, optándose entonces por estudios basados en la
propia experiencia de la fábrica, para llegar a determinar datos que se pondrían
a prueba para modificarse o corregirse a efectos de que lleguen a satisfacer
las condiciones de costos patrón aplicable.
FORMULACIÓN DE LA HOJA DE COSTO ESTÁNDAR
Predeterminación de los materiales. Este dato debe
calcularse en los renglones, cantidad y valor. El dato cantidad puede obtenerse
de dos formas:
Contratando los servicios técnicos que hagan
estudios respectos a cantidades y calidades de los materiales tomando en cuenta
las mermas y desperdicios normales, aprovechando los propios datos estadísticos
de la fábrica o bien las suficientes pruebas prácticas para lograr la fijación
del consumo estándar unitario de materiales para cada artículo.
En los referente a
las mermas que sufren los materiales en el almacén, por fugas, evaporación,
deterioros, etc. En nuestra opinión no pueden afectar los costos estándar de
materiales debiéndose registrar dichas mermas en cuenta especial de gastos.
Utilizando
la propia experiencia resumida en órdenes o procesos trabajados del mismo
producto. Conviene estudiar el mayor número de experiencias y hacer una
depuración de las mismas, a fin de llegar a promediar aquellos trabajos que se
hayan realizado en condiciones normales para obtener una cifra promedio en
cantidad utilizada de materiales para cada unidad, que representará un dato
razonable que se empleará en vías de experimentación para hacerse los ajustes
necesarios y finalmente adaptarlo como cantidad estándar. A este tipo de
estudios, algunos autores denominan costos estándar razonables.
El
dato valor deberá ajustarse a:
Experiencia y conocimiento del encargado de compras,
quienes estando en constante contacto con los proveedores podrá dar
orientaciones definidas respecto a los precios que deberán regir para los
diferentes materiales estandarizados, así como su probable período de vigencia.
El problema se solucionará cuando las empresas puedan firmar contrato con sus
proveedores en grandes cantidades a un precio base, con lo cual se asegure el
abastecimiento de material y fijeza en su precio por un tiempo determinado.
En caso extremo, deberán contratarse los servicios
profesionales de un experto en mercados para que mediante el estudio de las
tendencias, determine los probables precios que regirán en nuestros diferentes
ciclos de costos.
En
resumen se hace notar que siendo el factor precio de un elemento fluctuante,
las variaciones que resulten al respecto serán perfectamente definidas, no
obligándonos a rectificación alguna en las cifras estándar, salvo
que
se opere un franco cambio en los precios fijados.
COSTOS ESTÁNDARES EN MATERIALES Y MANO DE OBRA
El
costo estándar sirve para establecer parámetros de costos llamados cuotas
estándar o estándares, los cuales son las pautas a las que deben de trabajar
las empresas que las adopten.
Los costos estándares son una herramienta utilizada
para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de servicio que
ayudan en el proceso de producción. Como herramienta de trabajo obliga a la
administración
del negocio a elaborar presupuestos y revisarlos como ayuda para control
administrativo.
Es importante señalar que como herramienta de
evaluación se toma en material de costos como el indicador del desempeño de los
administradores para que realicen actividades del negocio, encaminadas a una
mejor producción.
Con la aplicación de los costos estándar además de
buscar la evaluación de los inventarios y el costo de ventas se pretende
establecer un parámetro a seguir para evaluar el desempeño de las actividades
de los
departamentos
de producción y el costo de los insumos que entran a los procesos.
Para
la elaboración de los estándares existen varios criterios. Entre otros, se
encuentran los estándares ideales, básicos y alcanzables.
ESTÁNDARES IDEALES
Son estándares difícilmente alcanzables, es lo que
debería ocurrir en condiciones óptimas estos estándares exigen fuerte apego a
las políticas y procedimientos fijados por la administración, además de la no
ocurrencia de factores difícilmente controlables. Su fijación consiste en determinar
parámetros de acción bajo un escenario di todo saliera bien.
BASICOS
Son
lo que consideran ineficiencias para su determinación, también se denominan
circulantes.
ESTÁNDARES ALCANZABLES PARA EL PERIODO ACTUAL
La fijación de este tipo de estándares consiste en
cuestionar periodo a periodo la cantidad de insumos que se requieran de manera
razonable. A diferencia de un presupuesto flexible, en este tipo de estándares
se pretende determinar por unidad producida, cuando debe invertirse en cada uno
de los elementos del costo con base en las circunstancias que el negocio viva
en ese periodo. Estos estándares se basa en un alto grado de eficiencia pero
difieren de los ideales en que estos pueden ser satisfechos o excedidos por los
empleados de operación eficiente. Los estándares alcanzables se fijan por
encima de los niveles de eficiencia pero pueden ser satisfechos o sobre pasados
con una producción eficiente.
Una vez fijados los estándares, se utilizan para
valuar la producción anticipadamente. De manera que sin fabricar los productos,
se puede obtener su costo y la posible utilidad a medida que se procesa el
producto el costo real se confronta contra estándar establecido y se hacen las
aplicaciones contables respectivas.
VARIACIONES
RELACIONADAS CON MATERIA PRIMA
Para
controlar y evaluar la materia prima es necesario hacerlo en precio y cantidad
de materiales utilizados en la producción. Se deben establecer los estándares
de precio y cantidad y al comparar con los resultados reales, calcular la variación
en el precio de materia prima y la variación en la cantidad de materia prima.
La primera de ellas será registrada en el momento en
el que se compra pues los inventarios deben estar valuados al costo estándar.
Para ellos debe compararse el precio de la cantidad
real de materiales comprada (precio real por cantidad comprada), contra el
precio que debió haberse pagado por esa misma cantidad de materiales (el
estándar en precio). Esta diferencia proporciona la variación en precio de
materiales que pueden calcularse con esta formula:
(Estándar en precio − precio real) *cantidad real
compartida que aplicada a los datos de la Elección, S.A. se obtendrá
$
3 − $2.50= $.5 *10,000= $ 5000
Cuando
existe una diferencia positiva como resultado de la formula anterior, debe
entenderse que existe una variación favorable a la empresa, pues el precio real
pagado por los materiales fue inferior al que se había presupuestado. El
resultado de esta variación proporciona un indicador del desempeño de la gente
que labora en el departamento de compras o bien proporciona pistas acerca de la
racionabilidad del estándar en precio.
Otro aspecto de la materia prima es la variación en
cantidad de materiales, la cual se calcula en el momento del consumo para la
fabricación de los artículos.
Se establece el estándar en cantidad determinando
previamente la producción equivalente y multiplicándola por el rendimiento estándar.
A esta cifra se le resta la realmente consumida, ambas multiplicadas por el
estándar en precio para determinar las variaciones respectivas.
VARIACIONES RELACIONADAS CON LA MANO DE OBRA
Las variaciones entre lo real y lo presupuestado
pueden ocasionarse debido a un incremento en el salario de los trabajadores o
por la cantidad de horas utilizadas para la producción.
La variación ocasionada por cambio en el salario que
se paga a los trabajadores se le conoce como variación en tarifa y a la
variación ocasionada por la cantidad de horas invertidas en la producción se le
conoce como variación en eficiencia.
Si los estándares utilizados para el presupuesto de
producción son revisados continuamente los cambios en los salarios a ser
pagados por los trabajadores deben de estar incluidos y variación en tarifa no
debe existir. Sin embargo, en ocasiones el cambio en los salarios es provocado
por factores externos.
La variación en tarifa se obtiene al comparar la
tarifa realmente pagada a los trabajadores con la que se tenía presupuestado
pagar, la diferencia se multiplica por las horas reales de los trabajadas.
Aritméticamente se resta ala tarifa estándar la mano
de obra la tarifa real y la diferencia se multiplica por las horas reales
trabajadas con la formula siguiente:
(Estándar
en tarifa− Tarifa real) *Horas reales trabajadas
($
600 − $ 6.05) * 4,750hr = (237.5) desfavorable
Predeterminación de la mano de obra. El estándar de este elemento del
costo, implica el conocimiento de cantidad de tiempo que deberá emplear el
obrero en la fabricación de un artículo y el salario que proporcionalmente
corresponda a ese tiempo empleado.
El dato tiempo puede obtenerse, encargando a
profesionales en los estudios de tiempos y movimientos (normas y métodos) que
determinen la cuota aplicable a la unidad producida, considerada sobre cierto
volumen de producción trabajada en condiciones de eficiencia normal, es decir,
incluyendo pérdidas de tiempo también normales en el propio trabajo.
Prederterminación de los gastos indirectos. Sabemos que los gastos de
fabrica son un elemento del costo de producción que prácticamente no pueden ser
aplicados o apreciados en forma precisa en una unidad trabajada,
haciéndose su absorción en los costos de elaboración
por medio de derramas bajo diferentes bases, según sea el caso.
También sabemos que bajo el concepto de gastos
indirectos agrupamos todos los elementos necesarios para que el hombre
transforme la materia prima como son: lugar, equipo, herramientas, energía
eléctrica y todos los demás elementos que coadyuvan en la producción, ahora bien
todos los elementos agrupados bajo el concepto comentado deben responder a
cierto volumen de producción.
De
acuerdo con lo anterior, el establecimiento de estándares para gastos
indirectos requiere: Determinación de la capacidad de producción en condiciones
normales de trabajo.
Presupuesto de los gastos de producción considerando las
constantes y variables, tomándose para el efecto,
los datos estadísticos de la propia empresa
relacionados con los volúmenes de producción tarabajados. Conocidos los presupuestos
de gastos y volúmenes de producción se obtiene el factor de aplicación ya sea
por hora−máquina, hora−hombre o unidad producida.
Por
ejemplo:
Presupuesto
de gastos $ 20,000
Volumen
de producción horas−hombre 10,000hrs
Cuota
por hora $ 2.00
Produc.
Presupuesta (20 hr por pza.) 500unidades
Si suponemos que los gastos reales fueron de $
21,000, 9,500 las horas directas trabajadas y la producción obtenida de 460
piezas, los gastos aplicados a la producción serían (460*20hr*$ 2.00) $ 18,400
existiendo por lo tanto una diferencia de $ 2,600 en relación con los gastos
reales.
VARIACIÓN ENTRE LOS COSTOS ESTÁNDAR Y COSTOS
HISTÓRICOS O REALES
Al
igual que los costos estimados, las diferencias que existen entre los costos
estándar y los costos históricos, se les denomina variaciones o desviaciones y
que según su naturaleza deudora o acreedora, indicarán que el costo real fue
superior o inferior al costo estándar operado.
Dada la forma de calcularse el estándar, las
variaciones resultantes según antes se indica pueden ser analizadas cuando su
monto lo exija, para conocer la razón de esas diferencias, lo que permitirá
evaluare la eficiencia fabril operativa de la empresa y corregir oportunamente
las fallas o defectos observados, análisis que resulta innecesario en el caso
de los costos estimados.
Las variaciones las podemos subdividir por su origen
en: Variaciones en materiales directos.
Variaciones en labor directa. Variaciones en gastos
de producción.
El análisis de variaciones correspondientes a los
dos primeros elementos del costo se pueden operar subdivididas como:
Variaciones
en cantidad
Variaciones
en precio o cuota.
Las
variaciones en cantidad representan diferencia entre los estándares físicos
calculados y las cantidades reales consumidas o utilizadas originadas por
errores o deficiencias en operación; las variaciones en precio reflejan
desajustes entre las cuotas predeterminadas y las realmente pagadas por causas
externas a la empresa y que en algunos casos podrían ser previstas por la
administración del negocio.
Ejemplo: Material A
Precio
estándar por Kgs. $10
Precio
real $12
Cantidad a utilizarse por pieza producida 8 Kgs.
Piezas producidas 500 U.
Materiales utilizados 4,500 Kgs. Variación habida
Consumo
real 4,500 Kgs. A $12 $54,000
Consumo
estándar (500*8 K) 4,500 Kgs. A $10 $40,000
−−−−−−−−−−− Diferencia $14,000
ANÁLISIS En cantidad
Cantidad estándar 4,500 kgs. Cantidad real 4,500
Kgs.
−−−−−−−−−−−−−−−−
Exceso
500 Kgs. A $10 $5,000
En
precio
Precio
estándar $10
Precio
real $12
−−−−−−−−
Pagado
de más $ 2 en 4,500Kgs. $9,000
−−−−−−−−−−−
Total
variación $14,000
−−−−−−−−−−−
−−−−−−−−−−−
En lo referente al análisis de la variación en
Gastos de Producción, se puede hacer en cualquiera de las dos formas
siguientes:
A
Variación
en presupuesto
Variación
en capacidad y capacidad estándar utilizada
B
Variación en presupuesto Variación en capacidad
Variación en eficiencia
En
el primer caso determinados la capacidad sub−aprovechada o sobre−aprovechada de
un período en
relación con el estándar aplicado; en el segundo
caso, calculamos la capacidad no aprovechada o aprovechada de más, en relación
con la realidad operada y posteriormente comparamos esa capacidad trabajada con
el estándar que debería haberse logrado, obteniendo la deficiencia o sobre−eficiencia
obtenida.
Lo anterior quedará mejor explicado, analizando la
variación que aparece en el ejemplo anterior y que resumimos como sigue:
Presupuestos
de gastos de producción $ 20,000
Capacidad
de producción horas−hombre 10,000
Cuota
por hora $ 2
Horas−hombre
trabajadas 9,500
Producción
460 pzas
Gastos
reales de producción $ 21,000
Gastos
de producción aplicado (460u.*20hrs* $2) $ 18,400
Variación
de gastos $ 2,600
ANALISIS
Procedimiento A En presupuesto:
Cantidad
presupuesta $ 20,000
Cantidad
real gastada $ 21,000
−−−−−−−−−−−−−− Cantidad excedida $ 1,000
En
capacidad:
Capacidad
presupuesta 10,000 hs.
Capacidad
estándar utilizada (460u. * 20 hs.) 9,200 hs.
−−−−−−−−−−−−−−−
Capacidad
no aprovechada 800 hs. a $ 2 $ 1,600
−−−−−−−−−−−
Total
variación $ 2,600 −−−−−−−−−−
−−−−−−−−−− Procedimiento B En presupuesto:
Cantidad
presupuesta $ 20,000
Cantidad
real $ 21,000
−−−−−−−−−−−−−− Gasto de más $ 1,000
En
capacidad
Capacidad
presupuesta 10,000hrs
Capacidad
real utilizada 9,500 hrs
−−−−−−−−−−−−−−−−−
Capacidad
desperdiciada 500hrs a $ 2 $ 1,000
En
eficiencia
Tiempo
estándar en 400 piezas 9,200 hr
Tiempo real empleado 9,500 hr −−−−−−−−−−−−−−− Exceso
en tiempo empleado 300 hr a $ 2 $ 600
−−−−−−−−−−
$
2,600
−−−−−−−−−−−−
−−−−−−−−−−−−
MECANICA
CONTABLE DE LOS COSTOS ESTANDAR CIRCULANTES
La
cuenta base para el registro de los costos estándar es producción en proceso y
otra equivalente ya sea que se lleve en una sola cuenta o bien, en una cuenta
para cada elemento del costo. El presente estudio será hecho poniendo ejemplos
en los que manejaremos cuentas por cada elemento del costo.
Existen tres procedimientos para el registro
contable de los costos estándar y son: PROCEDIMIENTO A O PARCIAL
Las cuentas de producción en proceso se cargan a
costos reales y se acreditan por la producción terminada y la producción en
proceso a costo estándar.
La
variación se obtiene y se analiza al final del período de producción.
PROCEDIMIENTO B COMPLEMENTO
Las cuentas de producción en proceso se cargan y
acreditan a costos estándar conociéndose la variación en forma simultanea con
la producción.
PROCEDIMIENTO C COMBINADO
Las
cuentas de producción en proceso se cargan y acreditan a costos reales y
estándar conociéndose las variaciones al final del período de producción. Las
cuentas de operaciones se llevan a Costos reales, sirviendo las cifras estándar
para comparaciones y estudios.
PROCEDIMIENTO A O PARCIAL
Las cuentas de producción en proceso tienen el
siguiente movimiento: Se cargan:
De los elementos del costo de producción,
materiales, mano de obra y gastos valorizados a costos reales. De las
variaciones cuando los costos estándar sean superiores a los reales.
Se
acreditan:
De la producción terminada, valorizado a costo
estándar.
De la producción final en proceso, valorizado a
costo estándar.
De las variaciones, cuando los costos reales sean
superiores a los estándar.
Las diferencias serán traspasadas a cuentas
especiales denominadas variaciones en materiales, variaciones en labor y
variaciones en gastos indirectos.
Las cuentas en variaciones, que representan
desviaciones con relación a los estándar, se saldan en pérdidas y ganancias.
PROCEDIMIENTO B O COMPLETO
Según
se explicó antes, este procedimiento consiste en cargar y abonar las cuentas de
producción a costos estándar, por lo tanto las variaciones son conocidas a
medida que se va realizando la manufactura siendo posible corregir
oportunamente cierto tipo de variaciones o por lo menos investigar desde luego
sus causas y obrar de acuerdo con las circunstancias.
En este procedimiento, como en el
anterior, las cuentas de variaciones se saldan por Pérdidas y Ganancias. En
sistema en cuestión puede utilizarse para el manejo de la cuenta Almacén de
Materias Primas, en cuyo
caso, los materiales se llevarán a precios estándar para
entradas y salidas, determinándose la variación de
precio al comprar las materias primas que se
mantendría como cuenta complementaría del Almacén de materiales y se absorbería
a medida que fuera utilizándose el material afectándose una cuenta que podría
denominarse variaciones en precio de materiales utilizados, mismo que se
saldaría por pérdidas y ganancias.
Ejemplo:
Materiales
en proceso $ 5,700
Consumo
en cifras estándar de 950K a
$
6 cada uno
Variaciones
en precio de materiales $ 195
Diferencia entre el precio real de $ 6.20 y Estándar
de $ 6 por 975 Kg. Utilizados. Variación en cantidad de materiales $ 150
Diferencia entre cantidad real 975Kg y Cantidad
estándar de 950Kg a $ 6 c/u Almacén de materiales $ 6,045
Consumo
de 950Kg a $ 6.20
Labor
en proceso $ 850
Aplicación
en cifras estándar de labor
Directa a la producción /425hr a $2) Variación en
precio−labor $ 22.50
Diferencia entre el precio real por hora De $ 2.05 y
es estándar de $ 2 en 450 hr. Variación en horas−labor $ 50
Diferencia entre la cantidad de horas Reales aplicadas
450hr y la cantidad Estándar que corresponde a la producción
425
hr. A $ 2
Sueldos
y salarios acumulados $ 922.50
Aplicación
de 450 hr a $ 2.05 c/u
Gastos
indirectos en proceso $ 1,700
Aplicación
en cifras estándar de gastos Indirectos a la producción (425hr a $ 4) Variación
en presupuesto $ 200
Cantidad
presupuesto $ 2,000
Gastos
real $ 2,200
−−−−−−−−−−−−−−−− gastos en exceso $ 200 variación en
capacidad $ 200 presupuesto en horas 500 horas reales 450
−−−−−−−−−−
capacidad perdida 50hr a $ 40 variación en
eficiencia $ 100 horas reales utilizadas 450
Horas
estándar que
Corresponda
425
−−−−−−−− deficiencia 25hr a $ 4 gastos indirectos $
2,200
traspaso
de los gastos de fábrica a la producción
PROCEDIMIENTO C O MIXTO
Este procedimiento como dijimos, consiste en cargar
y acreditar las cuentas de elaboración a costo real y a costo estándar. Los
inventarios de producción en proceso, almacén de productos terminados, así como
el costo de ventas, se contabilizan y valúan a costos reales.
En
este sistema el costo estándar llega a la categoría de costos fijos y sirven de
referencia o índice para hacer comparaciones con los costos reales. Para
contabilizarse se utilizan libros con dos columnas de cargo y dos de crédito, a
efecto de llevar en cada asiento los costos reales y los costos estándar.
Ejemplo.
Hoja
de costos estándar
Materiales
5hr a $ 2.40 = $ 12
Mano
de obra 8hr a $ 1 = $ 8
Gastos
indirectos 8hr a $ 2 = $ 16
−−−−−−−−
$
36
Datos
1.
Se compran 100,000 a $ 2.50 materiales $ 250,000
2.
Se emplean 85,000 en la producción 212,500
3.
Los salarios directos fueron 120,000hr a $ 1.25 $ 150,000
4.
Los gastos indirectos importaron $ 270,000
5.
Se venden 6,000u. A $ 85 c/u $ 510,000
6.
Los gastos de operación importaron $ 180,000
Presupuestos
Presupuesto
de gastos $ 240,000
Horas
directas−hombre 120,000hr
$
240,000
Factor=
−−−−−−−−−−−−−−−− = $ 2.00
120,000
Informe
de producción
Producción
terminada 12,000u
Producción
en proceso 8,000u a la ½ de su acabado
COSTEO POR ORDENES
A principios del siglo XX se inicia la industria
automotriz el concepto de la producción en serie, bajo la cual fabrica un mismo
producto en grandes cantidades por lo que no existe la opción de producir a
gusto el cliente, sino al gusto del mercado en general. Este sistema de
producción en serie revolucionó la industria y permitió a muchas campañas
crecer en grandes dimensiones y generara utilidades extraordinarias.
Sin embargo aún existen algunos giros de negocios en
los que el concepto de producción en serie no es aplicable a su bajo volumen de
producción.
Algunos
factores pueden justificar la fabricación de una orden especial de trabajo:
Falta de disponibilidad en el mercado
Cumplimiento de una necesidad específica
Planeación de la producción
Estas características hacen que algunos negocios
puedan cargar un precio superior al del mercado sin perder de vista sus
márgenes de utilidad. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales
de producción necesitan un sistema de costo apropiado a su forma de trabajar.
Su necesidad básica es distinguir contablemente el flujo de producción de cada
orden de trabajo y al de en serie mediante seguimientos del flujo de unidades
por orden para hacen una acumulación de costos adecuados.
La forma más sencilla de hacer este seguimiento de
órdenes de producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de
trabajo y nombrar un responsable de esta. Esta hoja de costos, también llamada
hoja viajera debe acumular el total de la materia, mano de obra y Clinvertidos
en cada orden.
Aunque los formatos de las hojas de costos pueden
cambiar de un negocio a otro, éstas deben contener esencialmente.
Nombre del cliente
Número de orden
Nombre del artículo a fabricar Clave del artículo
por fabricar Cantidad del artículo por fabricar
Especificaciones del artículo por fabricar
Supervisor responsable
Fecha de inicio
Fecha de terminación
Fecha esperada por el cliente
Requerimientos de la materia prima
*
Identificación de materiales
*
Costo de materiales.
cantidad de materiales invertidos en la orden costo
total de los materiales
Requerimiento de la mano de obra
Horas de mano de obra
Costo por obra de mano de obra
Costo total de mano de obra
Gastos de fabricación aplicados a la orden Tasa o
gastos de fabricación aplicables Base de aplicación de tasas
Total de gastos de fabricación aplicables
Costo total de la orden.
Todo lo anterior implica que se acumule el costo
anterior por cada uno de las departamentos productivos por lo que pase la
orden.
Para
ilustrar un trabajo administrativo que debe realizarse bajo un sistema de
costos por ordenes se utilizará el ejemplo de una orden de trabajo realizada
por laminados Carreón, S.A., empresa que se dedica a la
producción
de artículos de lámina con base en las especificaciones de sus clientes.
El 26 de septiembre de 19*3 la compañía Lácteos S.A.
solicitó una cotización por la manufactura de cincuenta recipientes de lámina
de 1.57m. de circunferencia y 0.8m. de altura. Laminados carreon entrego la
cotización que fue aceptada por lo que se acordó entregar a la orden a más
tardar el 15 de octubre de 19*3. A este trabajo se le asignó el número de orden
5001 y se nombró a Sergio Carreón como responsable de supervisión. En la
cotización se presupuestaron los siguientes recursos:
Materia prima requerida; 25 laminas de 1.6m*2.10m,
los cuales tienen un costo de $15,000 cu. Mano de obra directa; 80 horas con un
costo de $ 3,000 por c/hr.
Costos indirectos; se aplican a razón del 60% del
costo de la mano de obra directa.
El
dos de octubre de 1993 para que la lámina pudiera salir del almacén de
materiales, Sergio Carreón tuvo que llenar la requisición de materiales.
FORMATO
PARA LA REQUISICIÓN DE MATERIALES
Una
vez hecha la requisición de materiales estos fueron enviados al proceso de
corte para dejar las láminas al tamaño adecuado para la fabricación de los
recipientes. A medida que se cortaban las láminas, se enviaban al proceso de
ensamble, donde fueron dobladas y pegadas para formar los contenedores. Cada
vez que un empleado trabajaba en la orden No. 5001 llenaba una boleta de abajo
como la que se muestra:
La boleta de trabajo se debe llenar por el empleado
y sirve para tener un control de las horas que dedica a una orden especificada.
La cantidad de horas contenidas en las boletas de trabajo es el total de horas
que se vacía a la hoja de costos para cada orden. También se acostumbra tener
en la hoja de costos este reporte en la boleta
de trabajo. Para su registro de la mano de obra hay
otro documento llamado tarjeta de tiempo, la cual sirve para anotar las horas
de entrada y salida de cada trabajador con el fin de verificar el número de
horas trabajados semanalmente.
En la tarjeta de tiempo se indican las horas
trabajadas semanalmente en la empresa. En la boleta de trabajo indica las horas
dedicadas a una orden, específica, si el trabajador dedica todo su tiempo a
trabajar en las órdenes, el número de horas de la tarjeta de tiempo y la boleta
de trabajo será el mismo. La diferencia entre las horas registradas en la
boleta de trabajo y la tarjeta de tiempo se registrada como horas de mano de
obra indirecta.
El
costo incurrido en la mano de obra de $ 240,000 (80 horas con un costo de $
3,000 por cada hora), según el total de horas sumadas de las boletas de
trabajo. Una vez que se calculo el total de horas de mano de obra directa
utilizadas en este orden, se procedió a calcular la cantidad de CI que se debía
aplicar a la orden de trabajo 5001. El CI previo el prorrateo respectivo, se
aplico a razón del 60% del costo de la MOD. La orden
de trabajo 5001 fue terminada y transferida al
almacén de producto terminado el 12 de octubre de 1993. CONTABILIZACIÓN DE LOS
DESPERDICIOS
En el proceso de producción de la empresa pueden
haber desperdicios de materias primas y de unidades en proceso. Estos
desperdicios pueden ser generados por el proceso productivo normal o bien, por
problemas de producción, problemas relacionados con la calidad de materias
primas o por descuidos del personal que labora en el negocio. Estos
desperdicios pueden ser cargados al cliente o incluidos como parte de los
costos del negocio y disminuir utilidades. Como pueden llegar a formar
cantidades importantes, es necesario definir los criterios para el tratamiento
de contabilización de los desperdicios de producción.
Cuando
el desperdicio es inevitable se le conoce como desperdicio normal.
En
este caso los costos de estas unidades o material desperdiciado se consideran
como costos de producción y se incluyen en el costo de las unidades producidas
en buen estado y en el inventario final. En este caso el desperdicio es
inicial. De la misma manera hay desperdicios normales terminales que también
son parte del proceso y técnicamente son consecuencia de la falta de
preparación de un operario por la inasistencia de éste o por cualquier otra
causa. Para este tipo de desperdicios no existe contabilización específica y su
costo a diferencia del desperdicio inicial lo absorbe únicamente el costo de la
producción terminada.
En el mismo ejemplo, este desperdicio ya fue
incluido en el costo de las unidades buenas y en el costo del inventario final
en caso de haberlo, pues en los procesos se cargan las 25 hojas de lámina para
hacer lo recipientes y no la cantidad exacta de lámina por recipiente
multiplicado por el número de contenedores, que sería 72,6175m2.
Sin embargo cuando el desperdicio es mucho más
grande de lo que se esperaba, o que pudo haberse esperado se conoce como desperdicio anormal.
Este desperdicio no debe ser cargado al costo de las unidades producidas
en buen estado, ni al costo del inventario final. De hacerlo estaría aumentando
el costo de
producción que comparado con el precio de venta ya
pactado, disminuirá las utilidades de la empresa y podría dar una imagen equivocada de
la conveniencia de continuar produciendo tal o cual artículo.
El control de calidad hace su trabajo en cada paso
de la producción, de tal manera que este desperdicio no se presente durante la fabricación
de los productos. Lo que si sucede es que todavía se presentan desperdicios
anormales terminales y son unidades terminadas que no reúnen requisitos de
calidad requeridos.
TIPOS DE DESPERDICIO
Normal inicial.− en materiales lo absorbe el costo
de los artículos terminados y el inventario final.
Normal terminal.− es productos terminados su costo
lo absorbe el costo de producción terminada en buen estado.
Anormal inicial.− responsabilidad de operarios. Su
costo se lleva a resultados dentro del rubro partidas extraordinarias.
Anormal terminal.− responsabilidad de operarios. Su
costo se lleva a resultados dentro del rubro partidas extraordinarias
No
hay que perder de vista que el flujo de producción para obtener una orden de
producción es que los productos van acumulando el costo conforme avanzan en el
proceso y esta historia se va plasmando en la hoja de costos, un documento muy
importante en el control físico y contable de la fabricación controlada de esta
forma.
SISTEMAS DE COSTOS POR PEDIDOS
Un sistema para el costeo de los productos aplicable
a la producción de ordenes especiales o especificas, en al cual el material, la
mano de obra y gastos de fabricación se asignan a ordenes específicas de
producción o lotes de productos. El costo unitario se determina dividiendo los
costos totales de producción por cada orden entre el número de unidades
producidas que se encuentre en buen estado.
SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
Un
sistema de costeo de productos aplicable al tipo de producción que involucra
grandes volúmenes de productos similares o un flujo de producción continua, en
el cual los costos de producción se acumulan por departamento o por proceso, en
lugar de acumularse por lotes de producción. Los costos de materiales, mano de
obra y gastos de fabricación se asignan a centros de costos (departamentos) y
el costo unitario promedio se calcula dividiendo el total de costos de
manufactura de cada uno de los departamentos entre su producción equivalente
para el periodo.
Un
estudio más profundo de cada uno de los sistemas revelará varias diferencias
importantes. Los sistemas de costos por pedidos y por procesos se contrastan
mediante el siguiente resume n:
ACUMULACIÓN DE LOS COSTOS:
En
el sistema de costos por pedidos, los costos de producción se acumulan para
órdenes específicas o lotes de producción.
En el sistema de costos por procesos, los costos de
producción se acumulan por departamentos o procesos completos, ignorándose
cualquier procedimiento para a determinar el costo de las órdenes específicas o
los lotes de productos.
CONSIDERACIÓN DE LA DURACIÓN DEL PERIODO.
En el sistema de costos por pedidos, los costos se
acumulan para determinadas cantidades de artículos, sin importar la duración
del periodo requerido para producirlos.
En el sistema de costos por procesos, los costos se
acumulan por departamentos específicos, y la producción se mide para periodos
específicos.
CUENTAS DE INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
Dentro del sistema de costos por pedido, se lleva
una cuenta (de control) de Productos en Proceso, la cual se detalla en un mayor
auxiliar integrado por hojas de costos por pedidos.
En
el sistema de costos por procesos, se llevan cuentas de productos en proceso
para cada uno de los departamentos productivos, acumulando los costos de
producción por cada proceso. La cantidad de cuen6tas de productos en proceso
habrá de variar con el número de procesos productivos requeridos.
SISTEMA DE COSTOS BASADOS EN ACTIVIDADES (ABS)
Rastrea
primero los costos a las actividades y después a los productos; por lo tanto
también es un proceso de dos etapas, pero en la primero, rastrea los costos
indirectos a las actividades más que a una unidad de la organización, como la
planta o los departamentos.
En
ambos tipos de costeo, ya sea tradicional o de actividades, la segunda etapa
consiste en distribuir costos al producto; sin embargo, un sistema ABC destaca
la atribución directa y el rastreo de bases (aprovechando la relación causa−efecto);
así pues, la principal diferencia en el cálculo con los dos métodos se
encuentra en la naturaleza y número de bases de costo utilizadas.
El
costeo basado en actividades usa ambas bases, unitaria y no unitaria.
En términos prácticos, éstas deben explicar un alto
porcentaje de la variabilidad del costo de las actividades y reflejar una
relación de causa y efecto. Este criterio puede sujetarse a prueba preparando
fórmulas de coso para cada actividad y aplicando las bases de actividad con
alto índice de confiabilidad, de acuerdo con el método de mínimos cuadrados.
BIBLIOGRAFÍA AMINISTRACIÓN DE COSTOS CONTABILIDAD Y CONTDTROL
DON R. HANSEN Y MARYANNE M. MOWEN EDITORIAL
INTERNACIONAL THOMSON
CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS HENRY R. ANDERSON Y MITCHELL H.
RAIBORN EDITORIAL CECSA
REQUISICION
DE MATERIALES
FECHA
DE PEDIDO 27/09/93 FECHA DE ENTREGA 27/09/93
DEPTO DE SOLICITANTE: PRODUCC. APROBADO POR Sr.
GONZALES REQUISICIÓN NUM. 15498 ENTREGA A Sr. CARREON
CANTIDAD
DESCRIPCIÓN NUM.ORDEN TRAB. CTO. UNIT. CTO. TOTAL
10
LAMINAS 5001 $ 15,000 $ 150,000
SUBTOTAL
150,000
ENTREGADO
POR RECIBIDO POR TOTAL 150,000
BOLETA
DE TRABAJO
ORDEN DE TRABAJO NUM.5001 DEPTO CORTE
FECHA 27/09/93 EMPLEADO MARTINEZ COMIENZA 8:00A.M. TASA
SAL. $ 3000/HR TERMINA 1:00PM. TOTAL $ 15,000
TOTAL
5 HORAS
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